CMA需要考生在實(shí)踐中理解和應(yīng)用CMA知識(shí)內(nèi)容體系，將之轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人對(duì)治理會(huì)計(jì)和企業(yè)治理的理解和經(jīng)驗(yàn)。因此CMA不僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)樸的考試，而是人生的一次自我升華。為了讓考生盡快通過cma考試，會(huì)計(jì)網(wǎng)給大家介紹自制與外購(gòu)的知識(shí)點(diǎn)。

cma考試知識(shí)點(diǎn)之自制與外購(gòu)

一、自制與外購(gòu)決策（make－versus－buy decision）

由于資源、技術(shù)或是戰(zhàn)略上的考量，企業(yè)在短期往往會(huì)在自己生產(chǎn)還是外購(gòu)中權(quán)衡利弊，所以會(huì)時(shí)常面臨自制或外購(gòu)的決策與“一次性特殊訂單”的決策相似，單純利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)，管理者會(huì)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)會(huì)比自制更便宜。

但是經(jīng)過相關(guān)性分析之后，有一些不可避免的因素會(huì)浮出水面，剔除了這些不可避免的成本因素之后，管理者能做出更優(yōu)的決策。

二、自制和外購(gòu)決策中的定性因素

（1）若ABC公司采用的是差異化戰(zhàn)略，品質(zhì)的提升比成本的節(jié)省可能更為重要，則可能采用增量成本更高的方案。

（2）外購(gòu)會(huì)過度依賴供應(yīng)商，弱化了自己的研發(fā)和生產(chǎn)能力，使得供應(yīng)商的議價(jià)能力增強(qiáng)，造成企業(yè)外部的威脅更大，機(jī)會(huì)更少。

（3）外購(gòu)可能造成優(yōu)秀員工和管理層的流失。

自制與外購(gòu)的經(jīng)典例題

基礎(chǔ)案例ABC公司立式資料柜的成本信息：

直接材料$54

直接人工$26

變動(dòng)費(fèi)用$12

固定費(fèi)用$28

總成本$120

若本例中，選擇外購(gòu)立式柜，ABC公司則可以將閑置的產(chǎn)能用于生產(chǎn)一款可移動(dòng)式的文件柜，該文件柜的市場(chǎng)售價(jià)為$60，而邊際貢獻(xiàn)率為50%。則如何選擇？

（1）全部方案法（total－alternative approach）

若存在可利用的閑置產(chǎn)能（每件產(chǎn)生$60×50%的增量收益），則外購(gòu)的相關(guān)成本不再是$110，而是$110－$60×50%＝$80。

而自制的相關(guān)成本依然是$100。則應(yīng)該選擇外購(gòu)！

（2）機(jī)會(huì)成本法（opportunity－cost approach）

從機(jī)會(huì)成本法的角度而言。若外購(gòu)帶來的閑置產(chǎn)能可以產(chǎn)生增量收益，那么選擇自制則意味著需要承擔(dān)放棄增量收益（$60×50%）的機(jī)會(huì)成本。

所以自制的相關(guān)成本就變成了$100＋$30＝$130

而外購(gòu)只有$110，所以選擇外購(gòu)！